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| 財稅實務(wù)內(nèi)容顯示 |
| T公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案 |
| 分類：重大稅案 發(fā)布日期：2010-11-25 瀏覽次數(shù)：1591 |
本案特點:T公司與騙稅分子采取“單貨分離”方式非法取得出口報關(guān)單、利用“票貨分離”方式虛開增值稅專用發(fā)票、通過“四自三不見”方式騙取出口退稅,其騙稅手段極具欺騙性和隱蔽性。針對生產(chǎn)性企業(yè)的特點，檢查人員以核實生產(chǎn)能力為切入點，逐步理清騙稅違法行為的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，與公安部門緊密協(xié)作，“快、密、準”開展檢查，成功查破巨額騙稅案。
一、案件背景情況
（一）案件來源
2004年底，某省國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）接到總局稽查局轉(zhuǎn)辦的一封舉報信，舉報T公司（以下簡稱A公司）涉嫌騙取出口退稅。本案由稽查局直接查辦。根據(jù)舉報信反映的情況，省國稅局立即通知A公司所在地市國稅局暫停A公司退稅審批，以避免稅收流失。
（二）納稅人基本情況
A公司，增值稅一般納稅人，具有進出口經(jīng)營權(quán)，是H棉紡織廠與香港T公司于1992年12月共同投資成立的外商投資生產(chǎn)性企業(yè)。董事長張某，總經(jīng)理王某。主營純棉、滌棉、布、針織品的生產(chǎn)銷售。產(chǎn)品以外銷為主，出口方式有來料加工和一般貿(mào)易兩種。
二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預(yù)案
1. 從進出口管理分局調(diào)取A公司2002-2004年的出口退稅數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點：一是出口增長異常。2003、2004年出口額分別為4570萬美元、3336萬美元，分別為2002年的2.7倍、1.9倍；二是以“一般貿(mào)易”方式出口服裝類商品增長異常。A公司2003年以前主要從事來料加工業(yè)務(wù)，一般貿(mào)易出口較少。2003年以來，一般貿(mào)易出口額急劇增長；三是敏感口岸出口增長異常。2003、2004年經(jīng)深圳海關(guān)出口的服裝價值為1197萬美元、1312萬美元，分別為2002年的171倍、188倍。針對以上疑點，檢查組確定重點檢查A公司經(jīng)深圳海關(guān)出口的服裝業(yè)務(wù)，包括生產(chǎn)能力、出口服裝來源、出口業(yè)務(wù)經(jīng)辦流程等。
2.通過綜合征管軟件了解A公司關(guān)聯(lián)企業(yè)情況，延伸檢查其母公司H公司。
（二）檢查具體方法
1．突擊檢查，獲取重要的財務(wù)資料
檢查組在公安人員的配合下，對A公司和H公司同時進行突擊檢查，調(diào)取財務(wù)資料。檢查人員分三組從A公司財務(wù)部、儲運部、各出口業(yè)務(wù)部調(diào)取了財務(wù)、出口報關(guān)及業(yè)務(wù)資料，同時重點檢索了各部門計算機中的WORD文檔、EXCEL表格和電子郵箱等，調(diào)取了一些重要的電子資料。調(diào)取電子資料時，在企業(yè)人員在場的情況下，將有關(guān)電子資料復(fù)制一份到U盤或移動硬盤后，封存到檔案袋內(nèi)，由企業(yè)人員在檔案袋上簽字蓋章，并在檔案袋口、底等處加蓋公章，然后再另行復(fù)制一份以便查閱、處理。
2．實地調(diào)查，核實企業(yè)的真實生產(chǎn)能力
在調(diào)取資料的同時，檢查人員突擊詢問了有關(guān)人員，了解企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、生產(chǎn)車間和主要業(yè)務(wù)單位情況。經(jīng)詢問，確認A公司僅有H公司一家關(guān)聯(lián)企業(yè)，其委托加工單位也僅有H公司一家。檢查人員立即到A公司和H公司的生產(chǎn)車間和倉庫（兩家公司在同一個廠區(qū)內(nèi)）進行實地檢查，以確認生產(chǎn)設(shè)備數(shù)量、生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品產(chǎn)量，獲取生產(chǎn)記錄等原始資料，并拍照取證。經(jīng)調(diào)查確認A公司僅有一個噴織車間，80臺織布機，日產(chǎn)5萬米坯布，年產(chǎn)1000萬米。織布所需的紗一部分委托H公司加工，一部分外購，A公司根本不具備服裝加工生產(chǎn)能力。其關(guān)聯(lián)企業(yè)H公司，2004年4月之前也不具備服裝加工生產(chǎn)能力，之后收購當?shù)匾粋�小服裝廠成立了家紡車間，經(jīng)調(diào)查確認該家紡車間的產(chǎn)品全部銷售給青島的外貿(mào)公司用以出口，從未受托為A公司加工服裝。
3．抓住重點，查證涉案企業(yè)虛假申報事實
檢查人員檢查服裝產(chǎn)品核算資料，發(fā)現(xiàn)A公司的服裝產(chǎn)品來自自產(chǎn)、委托H公司加工、從H公司購入三種渠道。由于A公司不具備服裝加工生產(chǎn)能力，而H公司家紡車間產(chǎn)品全部通過青島的外貿(mào)公司外銷，因此其賬簿反映的自產(chǎn)、委托H公司加工服裝和從H公司購進與事實不符。另外，自產(chǎn)服裝的產(chǎn)成品成本只包含原材料價值，無任何人工費用、輔助材料費用，不合常理。在事實面前，財務(wù)人員承認有關(guān)服裝產(chǎn)品的賬務(wù)處理、申報都是虛假的。2004年4月以前，財務(wù)部門在賬面上把服裝作為自產(chǎn)產(chǎn)品處理，根據(jù)每筆出口業(yè)務(wù)收入和利潤，倒推出產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本以及原材料耗用。2004年4月以后，財務(wù)部門在賬面上把服裝處理成從H公司購進或委托加工。
4．統(tǒng)計進項發(fā)票，發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票疑點
檢查人員對A公司取得的增值稅專用發(fā)票進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)A公司取得的大量增值稅專用發(fā)票是騙稅多發(fā)地區(qū)的貿(mào)易公司開具的，品名多為聚酯短纖、短纖棉紗等。如2003年從揭陽市T公司取得119份增值稅專用發(fā)票，均連號、頂額開具，具有明顯的虛開發(fā)票特點。從賬務(wù)處理來看，從南方購進大量貨物卻無運費發(fā)生。A公司取得虛開增值稅專用發(fā)票騙取出口退稅的疑點愈發(fā)明顯。
5．比對票、貨、款資料，查證騙稅違法行為
檢查組審查出口業(yè)務(wù)流程中的各種資料，通過對不同出口貨物、不同口岸出口業(yè)務(wù)資料比對發(fā)現(xiàn)，經(jīng)深圳海關(guān)出口服裝業(yè)務(wù)異常。一是正常業(yè)務(wù)應(yīng)發(fā)生的海運費、配額費、傭金、陸運費、雜費、占用資金利息等費用，在經(jīng)深圳海關(guān)出口服裝業(yè)務(wù)中均未發(fā)生，上述費用皆為零。二是絕大部分出口服裝的外文發(fā)票上填寫的外商名稱為“CLOTHING CO,LTD”，即“服裝有限公司”。企業(yè)儲運部門的經(jīng)辦人員承認因不知外商是誰，遂編造了“CLOTHING CO,LTD”作為外商名稱，證實A公司未見外商、不知外商的事實。三是結(jié)匯方式均為先出后結(jié)，以電匯方式由香港匯入港幣或美元。四是無提貨單和箱單。沒有出口服裝裝箱單和外商提貨單留底，也沒有提貨單和箱單的電子資料，而其他出口業(yè)務(wù)既有紙質(zhì)資料，也有電子資料。
最終，檢查組在A公司成箱的業(yè)務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)了4份與深圳幾家企業(yè)簽訂的受托代理出口協(xié)議，以及委托方收取空白出口收匯核銷單的收條（有委托方劉某、劉某某的簽字，是確認騙稅分子身份的重要依據(jù)）等重要書證。代理出口協(xié)議明確由A公司提供出口報關(guān)所需各類空白單證，由委托方負責(zé)生產(chǎn)和出口，并負責(zé)提供增值稅專用發(fā)票等。后經(jīng)公安部門協(xié)助調(diào)查，委托方即是南方騙稅分子，公司名稱、個人姓名都是編造的。在整個出口過程中A公司不見外商、不見貨物、不見供貨貨主，由所謂委托方自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)，是典型的“四自三不見”業(yè)務(wù)。
6．稅警緊密配合，證據(jù)鏈全面形成
經(jīng)過10天檢查，稽查局成功查實A公司虛假生產(chǎn)、涉嫌出口騙稅的違法事實，隨即將該案移送某省公安廳經(jīng)偵總隊。公安部門經(jīng)審核同意立案偵查，指定A市公安局經(jīng)偵支隊與國稅部門成立專案組聯(lián)合查辦本案。在聯(lián)合查辦過程中，檢查組重點做了以下幾項工作：
（1）梳理資金往來，查清資金流。該案是一起以虛假出口為手段的騙稅案，沒有任何真實的貨物交易，不存在貨物流，只有資金流轉(zhuǎn)，但是由于A公司還有大量的真實出口業(yè)務(wù)，加之其與H公司間互相借用資金頻繁，資金往來極為混亂。因此，查清A公司涉案業(yè)務(wù)的資金情況，了解其資金如何流入、如何流出以及流向哪里是確定A公司違法事實的關(guān)鍵。檢查人員以A公司的出口業(yè)務(wù)為綱、業(yè)務(wù)人員為領(lǐng)，結(jié)合生產(chǎn)過程，對出口業(yè)務(wù)逐筆與原材料、輔助材料等的進項稅額一一配對，最終理清了涉案出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的原材料進項稅額，確定了涉案的增值稅專用發(fā)票的范圍及對應(yīng)的資金流向，確認了涉案業(yè)務(wù)的資金情況，以及騙取退稅的具體金額，形成了完整的資金證據(jù)鏈。
（2）確認涉案發(fā)票，組織協(xié)查。由于A公司存在部分真實業(yè)務(wù)，必須確認涉案的增值稅專用發(fā)票。因此，檢查人員根據(jù)涉案人員的詢問筆錄，并結(jié)合賬務(wù)、資金往來等資料，確認了涉案的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票提供人、是否虛開等進行分類，并與資金往來相對應(yīng)。將發(fā)票、資金情況和犯罪嫌疑人的資料一并提供給協(xié)查地區(qū)，與犯罪嫌疑人的主要活動地廣東、深圳、浙江等省市國稅、公安部門密切協(xié)作，取得了相關(guān)證據(jù)，各地還利用本案線索查處了多起出口騙稅和虛開增值稅專用發(fā)票案件。
在稅警雙方的密切配合下，聯(lián)合專案組及時確認并抓捕了本案主要騙稅犯罪嫌疑人劉某、劉某某和虛開犯罪嫌疑人何某某，案件成功告破。
三、違法事實及定性處理
（一）違法事實
A公司于2003-2004年間，先后與深圳的劉某、劉某某等人勾結(jié)，由劉某等人通過非法手段獲取報關(guān)單，購買虛開的增值稅專用發(fā)票，通過黑市倒買外匯，虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)騙取出口退稅，共騙取出口退稅款2349萬元。
（二）作案手段
1.取得出口資格及報關(guān)單證
通過A公司代理出口，深圳犯罪分子取得了“合法”出口的資格，而其出口報關(guān)所需的空白出口收匯核銷單、已加蓋印鑒的空白外文發(fā)票、箱單和委托報檢單等則由A公司負責(zé)提供。通關(guān)后，A公司根據(jù)深圳人劉某、劉某某寄回的報關(guān)單制作留底的外文發(fā)票，其內(nèi)容除出口貨物、金額依據(jù)報關(guān)單填制外，客戶信息等均系自行編制，不制作箱單、提單。
2. 取得出口報關(guān)單
A公司代理出口的貨物報關(guān)單是在有真實貨物出口的掩護下購買的真實報關(guān)單。據(jù)已被抓獲的深圳人劉某某供述，一些沒有進出口經(jīng)營權(quán)、不能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)或地下加工廠，為將產(chǎn)品報關(guān)出口，通常委托一些報關(guān)行或運輸行，支付一定費用，設(shè)法為其報關(guān)出貨，具體找誰、如何出關(guān)由報關(guān)行操作，出口貨物的貨款結(jié)算則自行解決。劉某某等人就利用這種情況，為報關(guān)行提供空白的出口收匯核銷單、箱單和委托報檢單等出口報關(guān)所需單證。這樣，報關(guān)行手中就有了出口貨物，也有了出口所需單證，然后將原來沒有關(guān)系的兩者結(jié)合起來通關(guān)出口，取得有效的出口報關(guān)單再賣給劉某某等人。至于出口什么貨物、是誰的貨物，劉某某實際上并不知道。而有關(guān)報關(guān)行或報關(guān)員則既從實際出口企業(yè)收取報關(guān)費，又從劉某某等人處獲得每美元出口額3-5分人民幣的利益。上述報關(guān)單的取得方式，被稱之為“單貨分離”。
3.黑市買匯和結(jié)匯
A公司收到的外匯，實際是劉某某等人從黑市購入、經(jīng)香港匯到A公司的，一般為港幣。因此，A公司收到的外匯并非出口貨物的貨款，是與出口貨物無關(guān)的其他款項。A公司結(jié)匯后，按照協(xié)議規(guī)定的換匯成本，將相應(yīng)的人民幣匯至劉某某等人指定的銀行賬戶（多數(shù)是隨后為A公司開具增值稅專用發(fā)票的單位）。
4．取得虛開的增值稅專用發(fā)票
A公司取得的增值稅專用發(fā)票是劉某某等人通過票販子購買的，與出口貨物無關(guān)。開票費為票面價稅合計額的3％?6％。2003-2004年劉某某等人共為A公司提供增值稅專用發(fā)票1297份，涉及全國17個省、市的127戶企業(yè)，票面金額21589萬元，稅額3670萬元，價稅合計25259萬元。經(jīng)協(xié)查，劉某某等人購買的虛開增值稅專用發(fā)票，除了部分增值稅專用發(fā)票是由專門的虛開公司開具外，大量的增值稅專用發(fā)票是票販子以“票貨分離”方式虛開的。所謂“票貨分離”方式，是指票販子（大部分從事批發(fā)業(yè)務(wù)，下游客戶多為小規(guī)模企業(yè)和個體戶，不需要增值稅專用發(fā)票）以需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)（即虛開增值稅專用發(fā)票的受票方）的名義購貨，由受票企業(yè)按照票面額全額向銷貨方付款，而票販子在不支付購貨款的情況下，實際取得貨物銷售，由于票販子的下游客戶不要增值稅專用發(fā)票，而且大多為現(xiàn)金交易，則票販子可以隱匿實際銷售收入，并將此收入扣除其應(yīng)得的開票費后，再將余款付給受票企業(yè)或受票企業(yè)指定的企業(yè)，使受票企業(yè)在沒有實際購銷業(yè)務(wù)的情況下，以較小的代價取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。經(jīng)協(xié)查，證實A公司與開票企業(yè)之間實際無任何貨物交易，增值稅專用發(fā)票所載明的貨物，A公司自始至終從未取得所有權(quán)和處置權(quán)，貨物完全由票販子掌控。
5．虛假賬務(wù)處理及退稅辦理
A公司業(yè)務(wù)部門根據(jù)出口報關(guān)單編制所謂“利潤核算表”，編制假外文發(fā)票和出口發(fā)票，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票編制假“入庫單”，財務(wù)部門根據(jù)上述單據(jù)進行自產(chǎn)、委托加工出口的賬務(wù)處理，并利用上述資料到稅務(wù)機關(guān)辦理退稅。
6．被騙退稅款的分配
根據(jù)犯罪嫌疑人劉某某等的供述和A公司的付款資料，以及A市國稅局出口退稅審批情況，A公司涉嫌騙取的出口退稅在各環(huán)節(jié)的分配情況如下：
各環(huán)節(jié)單位和個人
|
退稅率17%
|
退稅率13%
|
占出口額的比例%
|
占涉嫌騙取稅款的比例%
|
占出口額的比例%
|
占涉嫌騙取稅款的比例%
|
一、A公司
|
3
|
18
|
3
|
23
|
二、報關(guān)出口環(huán)節(jié)
|
0.5
|
3
|
0.5
|
4
|
三、非法取得增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)
|
6.5
|
38
|
5.5
|
42
|
四、黑市買匯環(huán)節(jié)
|
2
|
12
|
1
|
8
|
五、深圳主犯
|
5
|
29
|
3
|
23
|
合
計
|
17
|
100
|
13
|
100 |
（三）處理結(jié)果
1．根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》（以下簡稱《征管法》）第六十六條第一款的規(guī)定，A公司以假報出口手段騙取國家出口退稅款，由稽查局依法追繳其騙取的出口退稅款2349萬元，并處騙取稅款一倍的罰款2349萬元。
2．根據(jù)《征管法》第六十六條第二款規(guī)定,依法停止為A公司辦理出口退稅。
3.該公司上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零四條的規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條和國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)處理。
四、案件分析
（一）查處本案的認識及體會
1.騙稅環(huán)節(jié)“專業(yè)化”，作案手段更具欺騙性
此案中騙取出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票和倒賣付匯等環(huán)節(jié)已經(jīng)逐漸“專業(yè)化”，為了應(yīng)對稅務(wù)、海關(guān)等出口監(jiān)管部門不斷更新的監(jiān)管措施，騙稅分子采用了更具欺騙性的作案手段，使被騙退稅款在出口騙稅各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)和分配更為復(fù)雜隱蔽。特別是“單貨分離”非法套取出口報關(guān)單和“票貨分離”虛開增值稅專用發(fā)票，成為當前騙稅和虛開增值稅專用發(fā)票的新動向。
2.查辦出口騙稅案要“快、密、準、緊、圍”
總結(jié)A公司騙稅案的查辦過程和經(jīng)驗，可以概括為：（1）稅務(wù)檢查“快、密、準”。稅務(wù)檢查應(yīng)以發(fā)現(xiàn)涉嫌違法犯罪事實、及時查處案件為目的。“快”，就是檢查動作要快，力求以最短的時間查實企業(yè)涉嫌犯罪的違法事實；“準”，就是在深入分析的基礎(chǔ)上找準檢查的切入點，力求查有所獲；“密”，就是要做好保密工作，查前要密，以保證突擊檢查的效果，查中要密，對于企業(yè)存在的問題不要過早曝光，查后要密，防止犯罪分子銷毀證據(jù)、逃避檢查，為下一步的刑事偵查創(chuàng)造有利條件。（2）稅警聯(lián)合辦案“緊”。要注意克服部門局限性，力避本位主義；充分溝通、保證查辦方向正確；分工明確、揚長避短，形成有機查辦整體。（3）跨區(qū)協(xié)作圍堵追。從出口騙稅違法犯罪的動向看，職業(yè)化的犯罪分子（中間人）是涉稅違法犯罪活動的主體，其隱蔽性、流動性和反偵查能力較強，僅依靠一地的稅務(wù)、公安部門難以對其實施有效打擊，必須進行跨區(qū)域協(xié)作，對職業(yè)罪犯展開圍追堵截。
（二）工作建議
1.加強稅源管理
應(yīng)當摸清稅源，大力清理漏征漏管戶，把地下加工廠、游擊經(jīng)營戶等納入稅收征管，掃除稅收征管的死角，斷絕“單貨分離”套取出口報關(guān)單所需的未稅貨物來源。
2.加強對出口企業(yè)，尤其是生產(chǎn)性出口企業(yè)的日常監(jiān)管
出口退稅管理部門應(yīng)加強對出口退稅資料的審核，注重對出口貨物的品種、來源、出口方向、出口口岸和規(guī)模等的監(jiān)控。稅源監(jiān)管部門應(yīng)加強對出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際狀況的調(diào)查，對生產(chǎn)性出口企業(yè)，要對其生產(chǎn)能力（設(shè)備、工藝）和實際產(chǎn)能（時間、產(chǎn)量）實施有效監(jiān)管。對外貿(mào)企業(yè)，要注意了解供貨企業(yè)的產(chǎn)能和變化、出口貨物國內(nèi)流轉(zhuǎn)的途徑、出口口岸和利潤的變化，以便及時發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題。
思考題1．請分析當前出口騙取退稅違法活動的成因。
2．請談?wù)勂必浄蛛x方式虛開增值稅專用發(fā)票的成因及對策。
3、調(diào)取企業(yè)電子數(shù)據(jù)資料應(yīng)注意哪些事項？
考試練習(xí)題
1．什么是“四自三不見”業(yè)務(wù)？其實質(zhì)是什么？
2.行政處罰與刑事處罰有何區(qū)別？ |
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