| 長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商戶的稅款征收大多采用“雙定征收”，即定期定額征收，這種方式操作性強(qiáng)，簡(jiǎn)便易行，比較符合我國(guó)個(gè)體稅收管理實(shí)際。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款與納稅人的實(shí)際稅款存在“永久性差異”，且稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期采用“不到定額按定額，超過(guò)定額按實(shí)際”的征收方法，因此當(dāng)納稅人稅收超定額一定幅度時(shí)，該負(fù)哪些法律責(zé)任的問題應(yīng)當(dāng)明確。
《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新《辦法》）第二十條規(guī)定并未明晰告知如何細(xì)化處理此類問題：“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理”。
2007年1月1日以前，《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱老《辦法》）對(duì)稅收超定額問題都定性為偷稅。老《辦法》第十五條規(guī)定：“定期定額戶在核定期內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額20%至30%（具體幅度由各省、區(qū)、市及計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局根據(jù)本地情況確定）而不及時(shí)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的，按偷稅處理”。
而從2007年1月1日起實(shí)施的新《辦法》第十條規(guī)定：“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期（指納稅期）可以不辦理申報(bào)手續(xù)。”該條強(qiáng)調(diào)了納稅人的申報(bào)義務(wù)和簡(jiǎn)易申報(bào)的合理性，與《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定一致。新《辦法》第十八條第一款規(guī)定：“定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過(guò)定額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。”該條第二款規(guī)定：“定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。”因此，納稅人除了按照定額納稅的簡(jiǎn)易申報(bào)外，該條規(guī)定還要求納稅人履行再次申報(bào)，即“在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)”，或“定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)額、所得額超過(guò)定額一定幅度的，也要按照規(guī)定申報(bào)”。此條規(guī)定比原來(lái)規(guī)定更為明確。筆者認(rèn)為也可以這樣理解：定額期內(nèi)沒有超過(guò)定額幅度的，只要進(jìn)行簡(jiǎn)易申報(bào)即按定額納稅即可，簡(jiǎn)易申報(bào)不視為虛假申報(bào)，在定額執(zhí)行期結(jié)束后再進(jìn)行據(jù)實(shí)統(tǒng)一申報(bào)；超過(guò)定額幅度的，除簡(jiǎn)易申報(bào)外，還應(yīng)在定額執(zhí)行期內(nèi)按規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)。
明確上述申報(bào)責(zé)任后，如果納稅人對(duì)超過(guò)定額部分不按規(guī)定申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以按照《稅收征管法》有關(guān)條款及新《辦法》第二十條進(jìn)行相應(yīng)處理。分兩種情形處理：一、如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定定額時(shí)已經(jīng)通知納稅人申報(bào)事項(xiàng)，納稅人仍不申報(bào)的，或者申報(bào)不實(shí)的，則可以根據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款“通知申報(bào)拒不申報(bào)”或“進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)”按偷稅處理，而且不繳或者少繳應(yīng)納稅款達(dá)到一定數(shù)額時(shí)要負(fù)“刑責(zé)”；二、如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定定額時(shí)沒有告知納稅人申報(bào)事項(xiàng)，納稅人又沒有申報(bào)的，則應(yīng)按《稅收征管法》第六十四條第二款“不進(jìn)行納稅申報(bào)”處理，這里無(wú)“刑責(zé)”風(fēng)險(xiǎn)（國(guó)稅函〔2009〕326號(hào)）。申報(bào)告知事項(xiàng)以《核定定額通知書》上是否注明且通知書是否送達(dá)為準(zhǔn)。
作者單位：浙江省嘉善縣地稅局
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2009.10.14 陳學(xué)智
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