XX酒店有限公司2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額11萬(wàn)元，申報(bào)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額15 萬(wàn)元。
利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值，所得率不到1%，進(jìn)入稅務(wù)部門的行業(yè)所得預(yù)警管理范圍。通過(guò)檢查，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下問(wèn)題：
1、2007年將自有資金拆借給獨(dú)立核算的幾家關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，按銀行同期一年期貸款利率應(yīng)收利息160萬(wàn)元而未收。
2、簽定房屋租賃合同，在合同上未貼印花稅票。
3、股東個(gè)人費(fèi)用2萬(wàn)元列支成本費(fèi)用。
4、領(lǐng)用煙酒用于招待列支成本。
5、不列、少列收入， 營(yíng)收日?qǐng)?bào)憑證不規(guī)范
6、原材料采購(gòu)未按規(guī)定取得發(fā)票。
7、收取XX酒業(yè)銷售公司“進(jìn)場(chǎng)費(fèi)”5萬(wàn)元掛“其他應(yīng)付款”科目。
8、該酒店經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所系租用XX國(guó)有企業(yè)的門面房，租金每年3萬(wàn)元，經(jīng)查實(shí)，租金每年15萬(wàn)元，差額部分該酒店以送酒店消費(fèi)卡的形式相抵。
9、營(yíng)業(yè)臺(tái)賬反映去年以來(lái)有欠賬60萬(wàn)元，未計(jì)收入賬，未開(kāi)發(fā)票。
1、簽訂合同應(yīng)依法繳納印花稅： 簽定房屋租賃合同，應(yīng)在合同上按租賃金額千分子一的比率稅率粘貼印花稅票。
印花稅應(yīng)納稅憑證
《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；
3.營(yíng)業(yè)賬簿；
4.權(quán)利、許可證照；
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。
餐飲企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入印花稅未實(shí)行核定征收，餐飲企業(yè)的餐飲服務(wù)不屬于購(gòu)銷，但是餐飲企業(yè)存在購(gòu)銷。印花稅稅目稅率表列出“購(gòu)銷合同”的范圍，包括“采購(gòu)”，采購(gòu)合同應(yīng)當(dāng)納稅。十三個(gè)稅目中包括財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等。該酒店簽定房屋租賃合同不繳納印花稅，被處以補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款一倍處理。
應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。
《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確地方稅部分稅種納稅期限和納稅限額的通知》（蘇地稅函[2006]47號(hào)）規(guī)定，對(duì)于未實(shí)行印花稅匯總繳納的納稅人，應(yīng)于書(shū)立或領(lǐng)受應(yīng)稅憑證之日起十日內(nèi)計(jì)算貼花。自2006年4月1日起執(zhí)行（目前未廢止，檢查仍然執(zhí)行）。滯納金起算日為書(shū)立憑證的第11天，給納稅人一個(gè)貼花、申報(bào)的時(shí)間。
同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。
有部分納稅人的應(yīng)稅憑證，認(rèn)為對(duì)方已納稅便不納稅。
印花稅應(yīng)稅憑證形式問(wèn)題
《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》：合同，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱的憑證。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào) ），對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。
2、少扣繳個(gè)人所得稅
股東個(gè)人費(fèi)用列支成本費(fèi)用
列支私家車折舊費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，未作納稅調(diào)增；營(yíng)業(yè)費(fèi)用列支股東個(gè)人物品費(fèi)用2萬(wàn)余元，未調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額，未代扣代繳個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅稅法規(guī)定
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》：工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
股東個(gè)人消費(fèi)在企業(yè)報(bào)銷，企業(yè)應(yīng)扣繳20%的個(gè)人所得稅。
財(cái)稅［2003］158號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
計(jì)算納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是與收入有關(guān)的，無(wú)關(guān)的不能扣除。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定， 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取費(fèi)用
關(guān)聯(lián)企業(yè)占用資金未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取費(fèi)用，2007年應(yīng)納稅調(diào)增關(guān)聯(lián)企業(yè)利息收入160余萬(wàn)元，企業(yè)所得稅申報(bào)中未作納稅調(diào)增。
另2006年應(yīng)納稅調(diào)增關(guān)聯(lián)企業(yè)利息收入1,17萬(wàn)元，已調(diào)增利息收入76萬(wàn)元，還有40萬(wàn)元未調(diào)增。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十條規(guī)定， 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的企業(yè)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定， 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
母公司從銀行貸款，然后給其外地的全資子公司使用，利息支出全部在母公司列支也不收取子公司費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
調(diào)整追溯時(shí)效
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十三條規(guī)定， 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。
領(lǐng)用商品未按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除
領(lǐng)用煙酒用于招待列支成本50 余萬(wàn)元，未作業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。《領(lǐng)用煙酒用于招待是酒店經(jīng)常會(huì)發(fā)生的問(wèn)題，領(lǐng)用煙酒等商品不是用于銷售或餐飲服務(wù)，沒(méi)有相應(yīng)收入?yún)s有支出，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)按比例稅前列支；如果是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的、不具有合理商業(yè)目的支出，減少應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)全部調(diào)整。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，超標(biāo)準(zhǔn)支出未作調(diào)整的，屬于虛假納稅申報(bào)，造成不繳或者少繳稅款的是偷稅。補(bǔ)繳稅款加收滯納金，并處于不繳或者少繳稅款50%以上五倍以下罰款。
3、 不列、少列收入
營(yíng)收日?qǐng)?bào)憑證不規(guī)范：部分外賣收入未計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，未申報(bào)營(yíng)業(yè)稅等。
有關(guān)收入何時(shí)申報(bào)納稅問(wèn)題
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定， 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
不列收入偷稅應(yīng)從嚴(yán)處罰
部分餐飲業(yè)納稅人提供勞務(wù)也收訖款項(xiàng)，但不計(jì)入賬簿。按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，在賬簿上不列、少列收入造成少繳稅款是偷稅。其處罰的尺度比虛假納稅申報(bào)嚴(yán)，起點(diǎn)一般是少繳稅款的一倍。
查賬征收條件打折扣
點(diǎn)菜單不保存，營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表不反映每組（每桌）顧客的菜、酒等消費(fèi)情況，使得檢查人員無(wú)法核對(duì)發(fā)票開(kāi)具情況。收入不入賬，成本、費(fèi)用支出難以匹配對(duì)應(yīng)。
核定征收
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定， 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
有關(guān)收入確定日期問(wèn)題
所得稅法對(duì)餐飲收入未單獨(dú)作出收入確認(rèn)的時(shí)間規(guī)定，實(shí)施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
4、會(huì)員費(fèi)收入
《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》自2009年1月1日起施行，第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
5、未按規(guī)定取得發(fā)票
餐飲企業(yè)在原材料采購(gòu)、店面裝修、設(shè)備購(gòu)置中，時(shí)常會(huì)發(fā)生未按規(guī)定取得發(fā)票行為。
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票行為包括：應(yīng)取得而未取得發(fā)票，取得不符合規(guī)定的發(fā)票�！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》三十六條規(guī)定，對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處１萬(wàn)元以下的罰款。
第三十九條規(guī)定， 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。
《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)），在“稅前扣除管理”一節(jié)中提出：
分行業(yè)規(guī)范成本歸集內(nèi)容、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。利用跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)審核比對(duì)總分機(jī)構(gòu)有關(guān)信息。嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購(gòu)進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫(kù)存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無(wú)合理解釋的成本項(xiàng)目。
加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。
6、營(yíng)業(yè)收入的確定
近年來(lái)，酒店對(duì)進(jìn)入飯店的酒類等商品收取一定的“酒水進(jìn)場(chǎng)費(fèi)”，以此來(lái)保證該種類酒在飯店正常銷售。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局明文規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如“進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)”等，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
同時(shí)，江蘇省地稅局在轉(zhuǎn)發(fā)此文時(shí)做出進(jìn)一步規(guī)定，對(duì)（如飯店、賓館、酒店等）其他納稅人向供貨方收取的“進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、管理費(fèi)”等收入比照商業(yè)企業(yè)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于酒水的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上是餐飲單位為給酒類銷售單位提供營(yíng)銷場(chǎng)所收取的一種費(fèi)用，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
負(fù)責(zé)人對(duì)此不理解：客人來(lái)這里是簽單記賬用餐的，有的消費(fèi)單位不是資金困難，就是關(guān)門、倒閉，也有部分食客賴賬，連人都找不到了，造成上述營(yíng)業(yè)款一直未能收到。
第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
同時(shí)，實(shí)施細(xì)則十四條：條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
營(yíng)業(yè)稅不是以實(shí)際取得營(yíng)業(yè)款作為納稅前提條件的。食客在飯店簽單記賬消費(fèi)，雖然當(dāng)時(shí)沒(méi)有付款，但已在就餐單上簽字認(rèn)可，這就足以說(shuō)明該酒店勞務(wù)已經(jīng)提供，并取得了營(yíng)業(yè)款項(xiàng)的憑據(jù)，納稅義務(wù)時(shí)間即開(kāi)始，該酒店以一個(gè)月為一期納稅，按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，最遲應(yīng)在下一個(gè)月15日前申報(bào)納稅。
