財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》的通知
財(cái)會(huì)〔2017〕13號(hào) 2017.4.28
國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》，現(xiàn)予印發(fā)，在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。我部此前發(fā)布的有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。
執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
附件：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》
財(cái)政部
2017年4月28日
附件
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類、計(jì)量和列報(bào)，以及終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— 基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則的分類和列報(bào)規(guī)定適用于所有非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組。
處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一 并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān) 的負(fù)債。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的，該處置 組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。
第三條 本準(zhǔn)則的計(jì)量規(guī)定適用于所有非流動(dòng)資產(chǎn)，但下列 各項(xiàng)的計(jì)量適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
（一）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，適 用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)——投資性房地產(chǎn)》；
（二）采用公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量的生物資產(chǎn)， 適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)——生物資產(chǎn)》；
（三）職工薪酬形成的資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬》；
（四）遞延所得稅資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)——所得稅》；
（五）由金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)，適用金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；
（六）由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的權(quán)利，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
處置組包含適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)的，本準(zhǔn)則的計(jì)量規(guī)定適用于整個(gè)處置組。處置組中負(fù)債的計(jì)量適用相關(guān)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則。
第四條 終止經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類 別：
（一）該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)；
（二）該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的一部分；
（三）該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。
第二章 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類
第五條 企業(yè)主要通過(guò)出售（包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性 資產(chǎn)交換，下同）而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。
第六條 非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同 時(shí)滿足下列條件：
（一）根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng) 前狀況下即可立即出售；
（二）出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決 議且獲得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定 要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已 經(jīng)獲得批準(zhǔn)。
確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，是指企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力 的購(gòu)買(mǎi)協(xié)議，該協(xié)議包含交易價(jià)格、時(shí)間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰 等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。
第七條 企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取 得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常 為 3 個(gè)月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。
第八條 因企業(yè)無(wú)法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之 間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出 售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組 劃分為持有待售類別：
（一）買(mǎi)方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件，企業(yè)針對(duì)這些條件已經(jīng)及時(shí)采取行動(dòng)，且預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素；
（二）因發(fā)生罕見(jiàn)情況，導(dǎo)致持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對(duì)這些新情 況采取必要措施且重新滿足了持有待售類別的劃分條件。
第九條 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組不再滿足持有待售 類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。
部分資產(chǎn)或負(fù)債從持有待售的處置組中移除后，處置組中剩 余資產(chǎn)或負(fù)債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將新組成的處置組劃分為持有待售類別，否則應(yīng)當(dāng) 將滿足持有待售類別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)單獨(dú)劃分為持有待 售類別。
第十條 企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?duì)子 公司控制權(quán)的，無(wú)論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng) 在擬出售的對(duì)子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時(shí)，在母公 司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將對(duì)子公司投資整體劃分為持有待售類別，在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。
第十一條 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資 產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。
第三章 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量
第十二條 企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。
第十三條 企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有 待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出 售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi) 用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第十四條 對(duì)于取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn) 或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售 類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額， 以兩者孰低計(jì)量。除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外， 由非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為 初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
第十五條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的處置 組時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量處置組中不適用本準(zhǔn) 則計(jì)量規(guī)定的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，然后按照本準(zhǔn)則第十三條 的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
第十六條 對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金 額，應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用 本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵 減其賬面價(jià)值。
第十七條 后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允 價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回， 轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值 損失不得轉(zhuǎn)回。
第十八條 后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價(jià)值 減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)， 并在劃分為持有待售類別后適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn) 確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。已抵 減的商譽(yù)賬面價(jià)值，以及適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)在劃 分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。
第十九條 持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn) 回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng) 非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例增加其賬面價(jià)值。
第二十條 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資 產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。
第二十一條 非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類 別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動(dòng)資產(chǎn)從 持有待售的處置組中移除時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計(jì)量：
（一）劃分為持有待售類別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整 后的金額；
（二）可收回金額。
第二十二條 企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。
第四章 列報(bào)
第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)單獨(dú)列示持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區(qū)別 于其他負(fù)債單獨(dú)列示持有待售的處置組中的負(fù)債。持有待售的非 流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有待售的處置組中 的負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷，應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債列示。
第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和 終止經(jīng)營(yíng)損益。不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或 處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損 益列報(bào)。終止經(jīng)營(yíng)的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營(yíng)損益及處置損益 應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。
第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：
（一）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的出售費(fèi)用和主要類 別，以及每個(gè)類別的賬面價(jià)值和公允價(jià)值；
（二）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的出售原因、方式和 時(shí)間安排；
（三）列報(bào)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分部；
（四）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn) 確認(rèn)的減值損失及其轉(zhuǎn)回金額；
（五）與持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組有關(guān)的其他綜合收 益累計(jì)金額；
（六）終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用（收 益）和凈利潤(rùn)；
（七）終止經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)或處置組確認(rèn)的減值損失及其轉(zhuǎn)回金 額；
（八）終止經(jīng)營(yíng)的處置損益總額、所得稅費(fèi)用（收益）和處 置凈損益；
（九）終止經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 凈額；
（十）歸屬于母公司所有者的持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。 非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間滿足持有待售類別劃分條件的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后 非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照本條（一）至（三）的規(guī)定進(jìn) 行披露。
企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的持有待售的子公司，應(yīng)當(dāng)按照本條（二）至（五）和（十）的規(guī)定進(jìn)行披露。
第二十六條 對(duì)于當(dāng)期首次滿足持有待售類別劃分條件的非 流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整可比會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表。
第二十七條 對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái) 務(wù)報(bào)表中，將原來(lái)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì) 計(jì)期間的終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，并按照本準(zhǔn)則第二十五條（六）、（七）、（九）、（十）的規(guī)定披露可比會(huì)計(jì)期間的信息。
第二十八條 擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營(yíng)定 義中有關(guān)組成部分的條件的，應(yīng)當(dāng)自停止使用日起作為終止經(jīng)營(yíng) 列報(bào)。
第二十九條 企業(yè)因出售對(duì)子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适?對(duì)子公司控制權(quán)，且該子公司符合終止經(jīng)營(yíng)定義的，應(yīng)當(dāng)在合并 利潤(rùn)表中列報(bào)相關(guān)終止經(jīng)營(yíng)損益，并按照本準(zhǔn)則第二十五條（六） 至（十）的規(guī)定進(jìn)行披露。
第三十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中將終止經(jīng)營(yíng)處置損益的調(diào) 整金額作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，并在附注中披露調(diào)整的性質(zhì)和金 額。可能引起調(diào)整的情形包括：
（一）最終確定處置條款，如與買(mǎi)方商定交易價(jià)格調(diào)整額和 補(bǔ)償金；
（二）消除與處置相關(guān)的不確定因素，如確定賣(mài)方保留的環(huán) 保義務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)；
（三）履行與處置相關(guān)的職工薪酬支付義務(wù)。
第三十一條 非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)劃分為持有待售 類別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng) 期利潤(rùn)表中將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的賬面價(jià)值調(diào)整金額作為持 續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)。企業(yè)的子公司、共同經(jīng)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企 業(yè)以及部分對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資不再繼續(xù)劃分為持有 待售類別或從持有待售的處置組中移除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中相應(yīng)調(diào)整各個(gè)劃分為持有待售類別后可比會(huì)計(jì)期間的比 較數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：
（一）企業(yè)改變非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組出售計(jì)劃的原因；
（二）可比會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和影響金 額。
第三十二條 終止經(jīng)營(yíng)不再滿足持有待售類別劃分條件的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中，將原來(lái)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信 息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，并在附注中說(shuō)明 這一事實(shí)。
第五章 附則
第三十三條 本準(zhǔn)則自2017年5月28日起施行。 對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。 |
