企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策類型決定企業(yè)能否疊加享受
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策疊加享受，是指企業(yè)在享受一項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上還可以同時(shí)享受其他一項(xiàng)或多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即企業(yè)對(duì)多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以累加享受。
那么，當(dāng)企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉時(shí)，到底在什么情況下，企業(yè)可以疊加享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在什么情況下，企業(yè)又不可以疊加享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策呢？下面，筆者予以詳細(xì)分析說(shuō)明。
企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有哪些 國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件第一條規(guī)定，企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡： 自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。
自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。
享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。
新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策有哪些
當(dāng)前，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。具體情況如下：
（一）免稅收入類企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。主要包括，
1.企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入；
2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；
3. 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
4. 符合條件的非營(yíng)利組織的收入；
5. 軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
（二）定期減免稅類企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。主要包括，
1.企業(yè)從事蔬菜、谷物等農(nóng)作物的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，以及灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅；
2. 企業(yè)從事花卉、茶葉及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅；
3.企業(yè)從事符合規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；
4.企業(yè)從事符合規(guī)定規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；
5.居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；6. 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；
7. 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征；自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)；
8. 我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；
9. 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；
10. 投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅；
11. 對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
（三）優(yōu)惠稅率類企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。主要包括，
1. 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；
2. 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；
3. 國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；
4. 投資額超過(guò)80億人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率。
（四）加計(jì)扣除類企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。主要包括，
1. 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷；
2. 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
（五）抵扣應(yīng)納稅所得額類企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。主要包括，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
（六）加速折舊類企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。主要包括，企業(yè)購(gòu)置的屬于由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的或常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；
3. 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年；
4. 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。
（七）減計(jì)收入類企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。主要包括，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，且原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。
（八）稅額抵免類企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。主要包括，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
（九）其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策類企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。主要包括，
1. 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；
2. 自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款；
3. 自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款；
4. 國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，而制定并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案的企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策。
哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以疊加享受 按照 財(cái)稅[2009]69號(hào)文第二條規(guī)定，可以疊加享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的情形可分為以下兩類 （一）企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策疊加 財(cái)稅[2009]69號(hào)文件第二條規(guī)定， 國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。比如，外商投資企業(yè)甲公司是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從2008年起，甲公司既可以享受《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策，其中減半是指按外商投資企業(yè)所得稅率30%減半即15%的所得稅率；也可以享受新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。但按照 國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)第三條和 財(cái)稅[2009]69號(hào)文件第二條規(guī)定， 甲公司只能在《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策和《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策兩者之間選擇其一享受，而不能同時(shí)享受，即不能出現(xiàn)在15％的基礎(chǔ)上再減半征收的情況。但甲公司可以先選擇享受《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策，待“兩免三減半”優(yōu)惠期滿后，如果甲公司仍符合新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的規(guī)定，則可以申請(qǐng)享受減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
而企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策可以與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅收入、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免以及其他專項(xiàng)等優(yōu)惠政策中的一項(xiàng)或多項(xiàng)疊加享受。下面舉例予以說(shuō)明。
外商投資企業(yè)乙公司是一家資源綜合利用企業(yè)，2009年全年共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1500萬(wàn)元，成本費(fèi)用發(fā)生額為900萬(wàn)元，其中乙公司2009年度研究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元。2009年是乙公司經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的享受外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策第三年，乙公司2009年度研究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用均符合規(guī)定，且乙公司關(guān)于資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案申請(qǐng)已獲準(zhǔn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
乙公司應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程是，首先，乙公司符合資源綜合利用減計(jì)收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其應(yīng)稅收入減按90%，即1500×90%＝1350（萬(wàn)元）；其次，乙公司2009年度研究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用均符合規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用可以按規(guī)定加計(jì)50%扣除，即按100×（1＋50%）＝150（萬(wàn)元）扣除，其準(zhǔn)予稅前扣除的成本費(fèi)用可以調(diào)整為950萬(wàn)；第三，由于2009年是乙公司經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的享受外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策第三年，所以，按照 國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定，乙公司2009年度的適用稅率為15%；最終，乙公司2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（1350-950）×15%＝60（萬(wàn)元）。 （二）企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策疊加 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能否疊加享受，目前暫無(wú)政策明確規(guī)定。但根據(jù)企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策疊加享受的情況，筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能否疊加享受，也應(yīng)該可以根據(jù) 財(cái)稅[2009]69號(hào)文第二條規(guī)定，除了企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅與減低稅率類的稅收優(yōu)惠不得疊加享受，只能選擇最優(yōu)惠政策享受之外，定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠也應(yīng)該可以和免稅收入、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免以及其他專項(xiàng)等優(yōu)惠政策中的一項(xiàng)或多項(xiàng)疊加享受。如從事符合規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，在享受企業(yè)所得稅減半征收期內(nèi)，所發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用，完全也應(yīng)該可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受與分別享受的區(qū)別
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。意思是說(shuō)，企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，只要企業(yè)能夠?qū)γ總�(gè)優(yōu)惠項(xiàng)目能夠單獨(dú)核算清楚，企業(yè)就可以分別享受不同的所得稅優(yōu)惠。該規(guī)定與企業(yè)所得稅優(yōu)惠疊加享受的區(qū)別在于，企業(yè)分別享受的各項(xiàng)所得稅優(yōu)惠互不影響，既不相互累加也不相互涵蓋。下面舉例說(shuō)明。
丙公司是國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率，2009年，丙公司符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為600萬(wàn)元。那么，只要丙公司對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行了單獨(dú)核算，那么，丙公司500萬(wàn)元以下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠， 500萬(wàn)元以上的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以享受按照25%的稅率減半征收的企業(yè)所得稅優(yōu)惠；而丙公司除技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入以外的其他收入所得則享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。在這里，丙公司既不會(huì)因享受了15%的優(yōu)惠稅率而不能再享受符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，也不會(huì)對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在減半征收時(shí)按15%的優(yōu)惠稅率減半。
該規(guī)定適用于享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策，或者企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅或減低稅率類的稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在每個(gè)納稅年度內(nèi)又取得的專項(xiàng)減低稅率的收入。
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