|
綜合性免稅項目（《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定）
下列項目免征營業稅：
（一）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務免征營業稅。
（二）殘疾人員個人提供的勞務免征營業稅；殘疾人員個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。
（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務免征營業稅；
（四）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務免征營業稅；學校和其他教育機構，是指普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。
（五）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治免征營業稅；農業機耕，是指在農業、林業、牧業中使用農業機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等）的業務；排灌，是指對農田進行灌溉或排澇的業務；病蟲害防治，是指從事農業、林業、牧業、漁業的病蟲害測報和防治的業務；農牧保險，是指為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供保險的業務；相關技術培訓，是指與農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業務相關以及為使農民獲得農牧保險知識的技術培訓業務；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業務的免稅范圍，包括與該項勞務有關的提供藥品和醫療用具的業務。
（六）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入免征營業稅；紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。
（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品免征營業稅；為出口貨物提供的保險產品，包括出口貨物保險和出口信用保險。
納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業額；未分別核算營業額的，不得免稅、減稅。
納稅人營業額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的營業稅起征點的，免征營業稅；達到起征點的，依照條例規定全額計算繳納營業稅。營業稅起征點，是指納稅人營業額合計達到起征點。營業稅起征點的適用范圍限于個人。營業稅起征點的幅度規定如下：（一）按期納稅的，為月營業額5000元；（二）按次納稅的，為每次（日）營業額100元。
（《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令540號）、《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部第52號令））
除此之外，專項營業稅優惠政策如下：
一、金融保險
2、經中國人民 銀行、原對外貿易部（現為商務部）、國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位、經商務部、國家稅務總局確認的融資租賃試點企業以及外商投資融資租賃公司從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。 (財稅[2003]16號) 以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。
3、金融企業從事受托收款業務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款等，可以扣除其支付給委托方價款后的余額為營業額。(財稅[2003]16號)
4、中華人民共和國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業額。(財稅[2003]16號)
5、對地方商業銀行轉貸用于清償農村合作基金會債務的專項貸款利息收入免征營業稅。上述專項貸款，是指由人民銀行向地方商業銀行提供，并由商業銀行轉貸給地方政府，專項用于清償農村合作基金會債務的貸款。( 財稅字[1999]303號) 6、為了有利于證券投資基金制度的建立，促進證券市場的健康發展，扶持證券投資基金市場的發育和發展，證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、 債券取得的差價收入，暫免征收營業稅。( 財稅[2004]78號) 9、為進一步深化農村信用社改革，改善農村金融服務，確保農村信用社改革試點工作積極穩妥地進行，對改革試點地區所有農村信用社取得的金融保險上應稅收入，按3％的稅率征收營業稅。( 財稅[2004]35號) 10、為促進資本市場穩定健康發展，準許中國證券登記結算公司代收的以下資金項目從其營業稅計稅營業額中扣除，具體包括：按規定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。( 財稅[2004]204號) 11、準許上海、深圳證券交易所代收的證券交易監管費從其營業稅計稅營業額中扣除。準許證券公司代收的以下費用從其營業稅計稅營業額中扣除：為證券交易所代收的證券交易監管費；代理他人買賣證券代收的證券交易所經手費；為中國證券登記結算公司代收的股東帳戶開戶費（包括Ａ股和Ｂ股）、特別轉讓股票開戶費、過戶費、Ｂ股結算費、轉托管費）。準許上海、鄭州、大連期貨交易所代收的期貨市場監管費從其營業稅計稅營業額中扣除。準許期貨經紀公司為期貨交易所代收的手續費從其營業稅計稅營業額中扣除。( 財稅[2004]203號) 12、為促進資本市場穩定健康發展，準許上海、深圳證券交易所上繳的證券投資者保護基金從其營業稅計稅營業額中扣除；準許證券公司上繳的證券投資者保護基金從其營業稅計稅營業額中扣除；準許中國證券登記結算公司和主承銷商代扣代繳的證券投資者保護基金從其營業稅計稅營業額中扣除。( 財稅[2006]172號) 13、合格境外機構投資者(QFII)委托境外公司在我國從事證券買賣業務取得的差價收入免征營業稅。( 財稅[2005]155號) 14、為種植業、養殖業、牧業種植和飼養的動植物提供農牧保險業務取得的收入免征營業稅�！�營業稅暫行條例》
15、對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可由地方政府確定，對其從事信用擔�；蛟贀Ｈ〉玫膿I務收入（不包括信用評級、咨詢、培訓等收入），3年內免征營業稅。(國稅發[2001]37號)
二、中介服務
1、對勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款和價外費用減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。
本條所稱勞務公司必須同時符合以下四個條件：
（1）其營業執照中經營范圍必須允許其從事勞務派遣或勞務中介業務，同時必須取得勞動部門核發的職業介紹許可證；
（2）勞務公司與用工單位雙方應簽訂勞動力派遣或中介合同；
（3）勞務公司與用工單位在結算價款時應分別核算具體用工人員的實際工資（包括為勞動力上交的社會保險及住房公積金）以及中介費（管理費）。實際工資應全額發放給勞動力，其他社會保險按規定繳納，勞務公司只取得中介費（管理費）；
（4）其派遣的勞動力提供的勞務必須是本單位經營范圍之外的業務。 (財稅[2003]16號)
2、服務性單位從事餐飲中介服務的營業額為向委托方和餐飲企業實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉付的就餐費用。 ( 國稅發[2003]69號) 3、對航空運輸包機公司向旅客或貨主收取的營業收入，應按照“服務業－代理業”項目征收營業稅，其營業額為向旅客或貨主收取的全部價款減除支付給航空運輸企業的包機費后的余額。 ( 國稅發[2000]139號) 4、納稅人從事代理報關業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業額：支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費；支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付給預錄入單位的預錄費；國家稅務總局規定的其他費用。( 國稅函[2006]1310號) 5、外事服務單位為外國常駐機構、三資企業和其他企業提供人力資源服務的，其營業額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和交納的社會統籌、住房公積金后的余額。職工福利費主要用于職工的醫藥費（包括企業參加職工醫療保險交納的醫療保險費），醫護人員的工資、醫務經費，職工因公負傷赴外地就醫路費，職工生活困難補助，職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員的工資以及按國家規定開支的其他職工福利支出。( 國稅函[2002]1095號) 6、納稅人從事無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業額。( 國稅函[2006]1312號) 三、物流
試點物流企業開展物流業務應按其收入性質分別核算。試點企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅。試點企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額計算征收營業稅。 ( 國稅發[2005]208號) 四、交通運輸
1、納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。(《營業稅暫行條例》)
2、中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯運業務時，國航以收到的腹艙收入為營業額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業額。( 國稅函[2005]202號) 3、公路、內河聯合貨物運輸業務，是指其一項貨物運輸業務由兩個或兩個以上的運輸單位（或個人）共同完成的貨物運輸業務。運輸單位（或個人）應以收取的全部價款向付款人開具貨運發票，合作運輸單位（或個人）以向運輸單位（或個人）收取的全部價款向該運輸單位（或個人）開具貨運發票，運輸單位（或個人）應以合作運輸單位（或個人）向其開具的貨運發票作為差額繳納營業稅的扣除憑證。（ 國稅發〔2007〕101號） 所稱某一項貨物運輸業務，是指簽訂單次運輸合同，明確單次結算金額，起運地和到達地均唯一的運輸業務。對只簽訂長期運輸合同，不簽訂單次運輸合同，不明確單次運輸結算金額的運輸業務，其接受其他承運者的運輸發票不得抵扣營業額。（蘇地稅發[2007]157號）
4、自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業稅。國際運輸勞務是指：1.在境內載運旅客或者貨物出境。2.在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外發生載運旅客或者貨物的行為。本通知自2010年1月1日起執行，2010年1月1日至文到之日已征的應予免征的營業稅稅額在納稅人以后的應納營業稅稅額中抵減或者予以退稅。（財稅[2010]8號）
五、醫療衛生
非營利性醫療機構按照國家規定的價格取得的醫療服務收入免征營業稅。營利性醫療機構取得直接用于改善醫療衛生條件的醫療服務收入，自取得營業執照之日起3年內免征營業稅。
疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構按照國家規定的價格取得的衛生服務收入免征營業稅。( 財稅[2000]42號) 1、自謀職業的城鎮退役士兵從事個體經營（除建筑業、娛樂業以及廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）取得的收入，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅。
安置自謀職業的城鎮退役士兵就業而新辦的服務型企業（除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）取得的收入，對新安置自謀職業的城鎮退役士兵須達到職工總數30％以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，3年內免征營業稅。( 財稅[2004]93號) 2、安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數減征營業稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年可減征的營業稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據單位所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經�。ê灾螀^、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。
安置殘疾人就業的單位（包括福利企業、盲人按摩機構、工療機構和其他單位），同時符合以下條件并經過有關部門的認定后，均可申請享上述的稅收優惠政策：
（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。
（2）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例應高于25%(含25%)，并且實際安置的殘疾人人數多于10人(含10人)。
（3）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。
（4）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
七、科技創新
1、單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入免征營業稅。( 財稅字[1999]273號) 根據財稅字[1999]273號的規定，外國企業和外籍個人向我境內轉讓技術需要免征營業稅的，應提供技術受讓方所在地省級科技主管部門出具的審核意見證明，方可辦理免稅事項。為簡化手續，提高效率，在辦理技術轉讓免稅時，凡能提供由審批技術引進項目的對外貿易經濟合作部及其授權的地方外經貿部門出具的技術轉讓合同、協議批準文件的，可不再提供省級科技主管部門審核意見證明。（財稅[2001]36號）
2、自2008年1月1日至2010年12月31日，對科技企業孵化器向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務（屬于“服務業”稅目中“代理業”、“租賃業”和“其他服務業”中的咨詢和技術服務范圍內的服務）的收入，免征營業稅?自2008年1月1日至2010年12月31日，對國家大學科技園向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務（屬于“服務業”稅目中“代理業”、“租賃業”和“其他服務業”中的咨詢和技術服務范圍內的服務）的收入，免征營業稅。( 財稅[2007]121號) 八、文化產業
1、2010年年底前，廣播電視運營服務企業收取的有線數字電視基本收視維護費，經省級人民政府統一并報財政部、稅務總局批準，免征營業稅，期限最長不超過三年。( 國辦發[2008]1號) 為支持有線數字電視整體轉換試點工作，推動有線數字電視的發展，按照國務院的有關精神，對本通知附件所列有關單位根據物價部門有關文件規定標準收取的有線數字電視基本收視維護費，自2010年1月1日起，3年內免征營業稅。（摘自財稅[2010]33號）
2、2007年1月1日至2009年12月31日，對經營有線電視網絡的單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，3年內免征營業稅。( 財稅[2007]17號) 3、對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅。(財稅[2004]39號)
4、對政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，具體從事營業稅暫行條例“服務業”稅目規定的服務項目（廣告業、桑拿、按摩、氧吧等除外）所取得的收入免征營業稅。(財稅[2004]39號)
5、對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的全部歸學校所有的收入免征營業稅。 ( 財稅[2004]39號)
九、郵電通信
1、郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其他服務并由郵政電信單位統一收取價款的，可以扣除其支付給合作方價款后的余額為營業額。( 財稅[2003]16號) 2、對電信單位發生的跨地區通信業務，可按其取得的本地網全部話費收入加上從其他地區網分割回的話費收入減去分割給其他地區網的話費后的余額為營業額。對電信單位發生的跨網通信業務，可按本通信網全部話費收入加上從另一通信網分割回的話費收入減去分割給另一通信網的話費后的余額為營業額。( 國稅發[2000]143號) |
