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云中飛經典稅務稽查案件點評系列——房地產專輯連載
案例五 小心甲供材料重復列支成本

多列建筑成本 偷逃所得稅收

一、基本案情：
高郵市某房地產開發有限公司是私營獨資企業，2004年2月份新辦，主要從事房地產開發、銷售。該公司于2005年1月份開盤預售，2005年5月工程全面竣工，建筑面積12573.54平方米，2005年度銷售房產9476.68平方米，銷售收入16109871.00元。
該公司2004年度帳面虧損723950.84元，經某稅務事務所審核，調增應納稅所得額145630.96元，年度申報虧損額578319.88元；2005年度帳面利潤1327346.85元，經某稅務事務所審核，調增應納稅所得額156507.02元，彌虧后的2005年度應納稅所得額為905533.99元，應納企業所得稅298826.22元,2005年度應納地方稅收1038340.82元。
2006年8月中旬，高郵市國稅稽查局對該公司2004-2005年度企業所得稅納稅情況專項檢查。
稽查人員對該公司是采用順查法，在對其2004年度“開發成本”帳薄進行檢查時，發現該公司有鋼材購進，購進金額320000.00元，經查閱其與建筑公司協議合同，合同約定是由甲（房產開發公司）供料，房產開發公司為了保證開發房的質量，對部分主要建筑材料直接從銷售方那里進貨，款項也是由房產公司向材料供應商家支付。稽查人員查看鋼材發票時，發現發票的底紋有異常，于是就向該公司財務人員了解鋼材的進貨渠道，財務人員解釋說，稅務事務所對2004年度所得稅進行審核時，已發現這類票有問題，當時已要求該公司整改，該公司已于2005年度重新取得發票，并將原開發成本沖回，經查該公司2005年7月一筆憑證記載如下：
借 開發成本—建筑成本 8617632.82
貸 預付帳款—某建安公司 7500000.00
應付帳款—某建安公司 797632.82
開發成本—鋼材 320000.00
附：建筑單位開具的工程發票，票面金額計8617632.82元，工程決算報告，建筑工程總造價8297632.82元。
原來建筑單位的工程發票金額已包含鋼材款，《營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。作為承建單位按工程全額計征營業稅完全符合稅法規定。
根據會計核算的客觀性原則，該筆鋼材是直接向鋼材供應商購買，且款項也是向鋼材供應商支付，記入開發成本的鋼材發票也應由鋼材供應商提供。《企業所得稅稅前扣除辦法》第三條規定：納稅人申報的扣除要真實、合法。按此規定，可記入開發成本的建筑工程金額應為決算報告注明的8297632.82元，而不是票面金額8617632.82元，超過決算報告部分的屬建筑單位多開，多開金額不得在稅前扣除，按面積計算結轉的開發成本241184.74元應作納稅調增處理。
二、處理決定：
該公司應取得而未取得正式發票、以及在帳薄中多列成本，少繳企業所得稅的行為屬偷稅。根據《稅收征管法》以及《企業所得稅稅前扣除辦法》的有關規定，高郵市國稅局對該公司作出補繳所偷企業所得稅79590.74元并按規定加收滯納金、處偷稅數額的50%罰款的稅務處理（處罰）決定。
三、稽查建議：
在房產開發商提供部分材料情況下，建筑企業計征營業稅的營業額雖是工程全額，但在開具建筑發票時，應剔除甲供料金額。作為稽查人員在檢查房地產企業時，首先要搞清是否甲供料，一旦有甲供料，就要對應工程決算報告查看其工程發票，以妨建筑企業多開發票。
來源： 江蘇國稅網
　　作者：陳惟東 作者單位：高郵市國稅局

云中飛點評：
我們所認識"甲方供料”工程,一般是指 建設單位（甲方）為了保證工程的質量，采取一種“甲方供料”的方式，即工程材料由自己提供，施工單位（已方）僅以人工價款進行投標，雙方只以中標的人工價款為工程造價簽訂合同和工程結算。在 “甲方供料”工程中施工單位只按照合同上的價款繳納建安營業稅，但由建設單位提供的那部分材料價款卻沒有足額繳納營業稅。所以這種“甲方供料”的方式實質是偷逃了營業稅。目前這種“甲方供料工程”并不少見，普遍存在未將材料款計入營業額導致建筑營業稅扣繳不足的情況。
但是，本案的施工單位（已方）并沒有平常出現的偷逃了營業稅的現象，而是交足了營業稅。本
案的檢查人員并沒有就此打住，而是異常敏銳的檢查了建筑單位的工程發票金額，發現工程發票金額包含了房產開發商提供的那部分材料價款，從而揭開了該房產開發商重復列支材料成本的事實。
從這個案例身上，我們明白了"甲方供料”工程的檢查分為兩方面：一方面是施工單位（已方）有沒有少交營業稅；另一方面是建設單位（甲方）有沒有重復列支材料成本。