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云中飛經典稅務稽查案件點評系列——房地產專輯連載
案例四、：“應繳未繳”——聞所未聞的定性。
房地產綜合稅務稽查案例
廣東地稅 2007年11月06日
一、基本情況
2006年8月，根據群眾舉報，稅務機關對甲房地產開發有限公司（下稱甲公司）2003年至2005年的納稅情況進行了檢查。
甲公司成立于1998年，是民營企業，隸屬于某集團公司，注冊資金5億元，主要從事房地產的開發銷售。成立以來，該公司先后開發了A、B、C、D四個大型住宅小區，項目完工情況如下：
項目 A項目 B項目 C項目 D項目
一期 二期
完工情況 2002年12月 2003年8月 2004年11月 2005年9月 正在施工
甲公司企業所得稅實行查賬征收。2005年起對未完工產品采取預售方式銷售的按15%的毛利率按季計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業稅金及附加后再計入當期應納稅所得額預征企業所得稅。
二、問題的發現及處理
1、申報的營業稅計稅收入與賬面記載的應稅收入不一致。
該公司所開發的4個項目分別在三個區，營業稅每月分別向三個區的稅務機關申報和繳納。該公司取得的銷售或預售收入全部先通過“預收賬款”科目歸集，確認收入實現的部分轉入“產品銷售收入”，每月按“預收賬款”貸方累計發生額申報繳納營業稅。
檢查人員通過電子表格，將甲公司每月“預收賬款”貸方發生額與營業稅納稅申報表進行比對，發現該公司D項目申報的營業稅計稅依據與賬面記載的應稅收入不一致。有的月少申報、有的月多申報，到2005年12月累計少申報計稅收入4700萬元。
甲公司少申報計稅收入明細表 單位：萬元
項目 2003年 2004年 2005年 合計
D 200 1500 3000 4700
（注：2005年少申報的計稅收入為D項目二期預售收入）
【處理決定】
檢查人員在對少申報計稅收入問題的定性上出現了不同的看法：有人認為該公司營業稅實際申報應稅收入與賬面所載應稅收入不符，其行為屬“虛假申報”，因此應定性為偷稅；有人認為定性“偷稅”證據還不充分、企業的主觀方面難以確定等。
針對以上兩種觀點，檢查人員會同審理人員會進行了認真的研究和分析，并請教有關法律專家對定性的看法，最終對該公司的違法行為定性為“應繳未繳”。主要理由是：
該公司不存在《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條規定所列舉的偷稅手段，營業稅應稅收入均在賬面上反映，沒有“不列、少列收入”行為；違法原因如前分析主要是因為內部管理混亂、對政策理解有偏差等原因所致，因此該公司偷稅的主觀故意不足。
根據《營業稅暫行條例》的規定，追繳甲公司少申報計稅收入的營業稅及附加，并按《征管法》及其《實施細則》的有關規定加收滯納金；同時，對2005年少申報的預售收入根據國稅發[2006]31號文的規定按15%的毛利率補預征2005年企業所得稅（2003年、2004年少申報的計稅收入已結轉銷售收入計入當年度應納稅所得額）。
云中飛點評：“應繳未繳”——聞所未聞的定性。
房地產是強勢群體，就是查它也很難定它偷稅。本案就是不想定偷稅，才創造性的、也可以說是絞盡腦汁的想出“應繳未繳”的定性來，這種定性也只有處在改革開發前沿的廣東人才想的出來。但是現在，無論這樣定性多么有創造性，他都成為成為歷史了。因為，我們的新刑法來了，你只要交了稅款，你就沒有刑事責任了。