云中飛經(jīng)典稅務(wù)稽查案件點(diǎn)評(píng)系列——房地產(chǎn)專輯連載
案例二、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷以虛假投資入股方式實(shí)施土地轉(zhuǎn)讓？
入股造假逃稅被處罰
www.ctaxnews.com.cn 2009.06.19 徐紅霞，朱文忠
江蘇省啟東市電源科技有限責(zé)任公司成立于2003年8月，主要從事蓄電池配件（AGM隔板）、保溫材料制造和銷售業(yè)務(wù)，法定代表人和出資人為張某，投資額200萬元。2007年3月變更為啟東市彩鋼有限公司，法定代表人為孫某。2008年3月又變更為啟東市彩繪有限公司，2008年6月法定代表人變更為宋某。2006年度賬面營(yíng)業(yè)收入74.5萬元，利潤(rùn)-43.28萬元。2007年該公司未有生產(chǎn)和銷售，利潤(rùn)-6.56萬元。
電源公司張某于2007年7月4日與彩鋼公司孫某簽訂了一份《土地、廠房轉(zhuǎn)讓合同》，規(guī)定電源公司將廠房和土地所有權(quán)以388萬元轉(zhuǎn)讓給彩鋼公司。彩鋼公司同意電源公司以資產(chǎn)作價(jià)250萬元投資入股，注冊(cè)資本為610萬元。啟東市國(guó)土資源局批文同意電源公司土地使用權(quán)作價(jià)149.92萬元入股，并于2007年8月3日將土地使用權(quán)變更至彩鋼公司名下。事后，彩鋼公司未按股東會(huì)議決議中規(guī)定的610萬元注冊(cè)資本辦理增資手續(xù)，注冊(cè)資本仍是原有的360萬元。
2008年12月，啟東市地稅局稽查局接到市公安局經(jīng)偵大隊(duì)轉(zhuǎn)來的舉報(bào)材料，反映電源公司在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面弄虛作假、逃避繳納稅款�；槿藛T首先找到本案的實(shí)名舉報(bào)人———彩鋼公司法定代表人孫某進(jìn)行約談、詢問。孫某向稽查人員出示了以現(xiàn)金支付給張某149.92萬元土地款項(xiàng)的證據(jù)，以及已轉(zhuǎn)至彩鋼公司名下的土地使用證。
接著，稽查人員調(diào)取了電源公司的賬冊(cè)進(jìn)行審核，但未發(fā)現(xiàn)有土地轉(zhuǎn)讓這筆收入，無形資產(chǎn)賬上也未轉(zhuǎn)銷。在約談、詢問電源公司法定代表人張某時(shí)，他矢口否認(rèn)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為�；槿藛T于是向其出具了與彩鋼公司簽訂的《土地、廠房轉(zhuǎn)讓合同》等證據(jù)。對(duì)此，張某解釋說，曾經(jīng)簽訂過這份合同，但并未執(zhí)行，因?yàn)殡娫垂九c彩鋼公司達(dá)成了以土地使用權(quán)和部分實(shí)物資產(chǎn)作價(jià)250萬元投資入股的協(xié)議。張某稱已辦的土地權(quán)屬變更是投資入股，還向稽查人員出示了彩鋼公司的股東會(huì)議決議以及市國(guó)土資源局的批文�；槿藛T質(zhì)疑：既然是投資入股，為什么公司賬上“長(zhǎng)期投資”科目未有任何記載，原“無形資產(chǎn)”科目也未有任何變動(dòng)，已收取的對(duì)方款項(xiàng)為何至今未歸還？張某搪塞說，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，所以未及時(shí)記賬。至于已收對(duì)方款項(xiàng)是地上建筑物的預(yù)收款，張某不能自圓其說。
由于變更土地使用權(quán)權(quán)屬以及股東投資涉及工商行政管理和國(guó)土資源兩部門，故稽查人員決定到這兩個(gè)部門進(jìn)行調(diào)查取證。市國(guó)土資源局的經(jīng)辦人員證實(shí)，確有電源公司以土地使用權(quán)作價(jià)入股彩鋼公司之事，并向稽查人員提供了雙方公司當(dāng)時(shí)提交的申請(qǐng)報(bào)告，出具了文件批復(fù)。在市工商局的檔案資料中，稽查人員只發(fā)現(xiàn)公司名稱的多次變更，惟獨(dú)沒有公司更名后兩者之間的土地使用權(quán)和實(shí)物資產(chǎn)作價(jià)投資入股的增減變動(dòng)。
至此，張某乘電源公司處于停產(chǎn)狀態(tài)并將進(jìn)入破產(chǎn)程序之際，企圖以土地使用權(quán)作價(jià)入股的手法達(dá)到逃避繳納稅款一案已浮出水面。電源公司將其土地使用權(quán)變更至彩鋼公司名下，屬土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅。經(jīng)查，電源公司共逃避繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城建稅、印花稅等各項(xiàng)地方稅款66.8萬元。
目前，孫某和張某已為產(chǎn)權(quán)糾紛進(jìn)入司法程序，電源公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，其房產(chǎn)的歸屬有待法院作出裁定。
云中飛點(diǎn)評(píng)：稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷以虛假投資入股方式實(shí)施土地轉(zhuǎn)讓？
許多公司在實(shí)施土地轉(zhuǎn)讓的時(shí)候總是不想交營(yíng)業(yè)稅，因此就想出了虛假投資入股方式實(shí)施土地轉(zhuǎn)讓的痩主意。虛假投資入股也是稅務(wù)的重點(diǎn)。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷以虛假投資入股的呢？如果出現(xiàn)1、土地已經(jīng)轉(zhuǎn)讓。2、有資金結(jié)算。3、工商局沒有辦理投資入股的增減變動(dòng)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)認(rèn)為你是虛假投資入股了。因?yàn)檎嬲耐恋赝顿Y入股是沒有資金結(jié)算，并且要到工商局辦理投資入股手續(xù)的。本案的檢查人員只按常規(guī)檢查程序就發(fā)現(xiàn)了問題。以虛假投資入股方式實(shí)施土地轉(zhuǎn)讓的檢查并不復(fù)雜。
