國家稅務總局文件
國稅發(fā)〔2010〕115號
國家稅務總局關(guān)于進一步做好
以查促管工作的通知
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
為了充分運用稅務稽查信息進一步做好稅收征管工作，現(xiàn)提出如下意見，請各地結(jié)合實際認真貫徹執(zhí)行。
一、切實提高做好以查促管工作的認識
近年來，稅務稽查部門查處了一批重大稅收違法案件，如利用增值稅專用發(fā)票暫不能比對漢字信息和銷貨清單的缺陷，套開發(fā)票或變造銷貨清單虛開增值稅專用發(fā)票；虛開或接受虛開運輸業(yè)發(fā)票；改變貨物品名逃避繳納消費稅；騙取出口退稅以及部分行業(yè)大量利用假發(fā)票偷稅等。這些涉稅違法案件，反映日常稅收征管仍存在不少漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，為加強稅源管理提供了方向和線索。各級稅務機關(guān)要提高以查促管的自覺性，通過對稅收違法案件相關(guān)信息的梳理分析，摸清違法行為發(fā)生的環(huán)節(jié)和規(guī)律，查找內(nèi)部管理不足，進一步改進和加強稅收征管工作。
二、強化以查促管措施
（一）加強對存在虛開增值稅專用發(fā)票隱患的重點企業(yè)監(jiān)控。對既可享受增值稅優(yōu)惠政策、又可開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)或相關(guān)企業(yè)，包括民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、免稅糧食企業(yè)、黃金交易所、黃金交易所的成員單位、以農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資為主要原材料生產(chǎn)銷售增值稅應稅貨物的企業(yè)等，要加強監(jiān)管。同時，根據(jù)本地實際情況，開展對鋼材、建材、煤炭、服裝、醫(yī)藥經(jīng)銷和黃金經(jīng)銷等行業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的專項評估，加大對虛開、“有貨虛開”增值稅專用發(fā)票的查處力度，重點檢查貨物流和資金流不匹配的情況。
（二）加強對內(nèi)河及公路運輸運費發(fā)票進項稅抵扣管理。加強貨運發(fā)票的管理，對已認定為貨運自開票納稅人的企業(yè)進行清理，嚴格核實貨運自開票納稅人資質(zhì)，嚴把認定關(guān)。依托信息系統(tǒng)，建立貨運發(fā)票開票的預警機制，尤其對納稅人短期內(nèi)開具發(fā)票數(shù)量異常的，要強化日常監(jiān)控與專項評估。對運費進項稅抵扣比重或金額大的企業(yè)，要分析運輸商品、單價、里程、起運地、到達地等是否符合營業(yè)常規(guī)，加強對資金流、貨物流、付款對象、記賬憑證、運費生產(chǎn)納稅人的管理，防止利用運費發(fā)票虛抵進項稅額問題的發(fā)生。
（三）加強對成品油生產(chǎn)納稅人的管理，對納稅人未繳納消費稅的產(chǎn)品應重新復核是否屬于應征稅范圍，從嚴查處通過改變銷售貨物名稱的偷稅行為。對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅，以及對外購、委托加工收回、進口應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品等，可向銷貨方主管稅務機關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務繳納消費稅情況，銷貨方主管稅務機關(guān)應認真核實并回函。經(jīng)銷貨方主管稅務機關(guān)回函確認已繳納消費稅的，可以受理納稅人的消費稅抵扣申請，按規(guī)定抵扣外購項目的已納消費稅。加強石油化工生產(chǎn)企業(yè)的納稅評估工作，要根據(jù)原料進貨渠道、各單項產(chǎn)品收率、綜合收率等經(jīng)濟指標以及產(chǎn)銷量對應關(guān)系等開展評估。
（四）加強出口退稅管理。強化出口退稅審核審批工作，對列入出口退稅審核特別關(guān)注信息的企業(yè)和商品，要嚴格按有關(guān)規(guī)定進行處理。強化出口退稅的征、退銜接，密切出口貨物征稅部門與退稅部門的協(xié)調(diào)配合。加強出口退稅預警評估，密切注意騙稅動向，預防騙稅的發(fā)生。抓好出口貨物稅收新函調(diào)辦法的貫徹執(zhí)行，重點加強異地購貨出口貨源的核查工作。
（五）加強企業(yè)所得稅管理。強化所得稅匯算清繳管理，通過分析行業(yè)銷售利潤率、成本率、費用率、稅負率等，將連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應納稅所得額異常變動等企業(yè)作為納稅評估的重點。加強企業(yè)所得稅稅前扣除管理，加強成本管理，嚴格查驗原材料購進、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證，依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除；利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資薪金支出扣除數(shù)額；加大大額業(yè)務招待費和大額會議費支出核實力度；對廣告費和業(yè)務宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目嚴格審核。要加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理，對預售轉(zhuǎn)銷售的，要加強實地核查，確認完工時點，及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售、成本；積極獲取房產(chǎn)、規(guī)劃部門的外部信息，掌握企業(yè)開發(fā)項目的建、銷、存情況，形成管理合力；強化房地產(chǎn)企業(yè)的成本管理，加強建筑工程支出真實性的審核，工程超預算企業(yè)成本費用的審核等，防止出現(xiàn)虛開、代開等人為加大成本費用的現(xiàn)象發(fā)生。加強跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征管工作。加強對行業(yè)管理的培訓工作。研究非居民稅源的分布規(guī)律和風險，識別其逃稅、稅收籌劃模式和管理難點，重點防范非居民企業(yè)在境外間接轉(zhuǎn)讓、低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的逃稅行為。以判定納稅義務和歸屬應稅所得為重點，加強對代表處等機構(gòu)場所的稅收管理。加強在中國境內(nèi)承包工程和提供勞務的非居民企業(yè)管理。掌握居民企業(yè)對外支付信息并利用對外支付提交稅務證明手段，切實加強非居民取得股息、利息、特許權(quán)使用費等所得的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理。防范非居民虛構(gòu)境外勞務逃避納稅義務行為。
（六）加強存量房交易相關(guān)稅收管理。重點針對納稅人以“陰陽合同”的手法偷逃稅款的情況開展工作。確立稅務部門對價格估值的主導地位，由稅務部門確認或確定房產(chǎn)交易價格的評估值。提高存量房交易價格估值的科學性，應用財政部、國家稅務總局規(guī)定的房地產(chǎn)估價技術(shù)原則生成評估值。確保存量房交易稅收征管的主動性，由稅務機關(guān)直接征收存量房交易環(huán)節(jié)各項稅收。
三、加大稅務稽查的打擊力度
（一）嚴厲查處重大稅收違法案件。做好變造虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退（免）稅、逃避繳納稅款等案件的查處工作。加大對變造虛開黃金銷售增值稅專用發(fā)票案件的查處力度，加強與公安機關(guān)的配合，依法嚴懲倒賣專用發(fā)票的中間人，摧毀其犯罪網(wǎng)絡，嚴肅查處受票企業(yè)再次虛開發(fā)票的違法行為。會同公安、海關(guān)部門繼續(xù)認真做好部分涉嫌騙取出口退（免）稅企業(yè)的調(diào)查工作，對利用紡織、服裝、家具、電子類等產(chǎn)品騙稅行為適時開展重點檢查。嚴格查處各類利用虛假憑證、做假賬、賬外經(jīng)營等手段逃避繳納稅款的案件，及時發(fā)現(xiàn)新型違法行為手段，摸清案件發(fā)生規(guī)律，提高各級稅務機關(guān)對重大稅收違法案件的反應和查處能力。借助各類新聞媒體公開曝光重大稅收違法案件，有力震懾不法分子，形成打擊涉稅違法活動的強大聲勢。
（二）認真開展稅收專項檢查工作。各地要認真貫徹落實專項檢查工作部署，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)檢查進度，合理調(diào)配稽查資源，確保指令性、指導性檢查項目以及自行安排檢查項目有序推進。要及時總結(jié)行業(yè)性稅收違法行為發(fā)生的規(guī)律、特點和新的動向、趨勢，分析稅收征管薄弱環(huán)節(jié)和政策漏洞，提出切實有效的整改措施和完善建議，做到檢查一個行業(yè)、分析一個行業(yè)、規(guī)范一個行業(yè)。
（三）切實做好部分重點稅源企業(yè)稅收檢查工作。各地要在重點稅源企業(yè)的抽查和重點檢查工作上狠下功夫。要認真做好房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況檢查，及時報送重點房地產(chǎn)企業(yè)的檢查報告，深入剖析普遍性、典型性問題，為上級機關(guān)宏觀決策提供有價值的信息參考。
（四）嚴厲打擊發(fā)票違法犯罪活動。認真落實國務院關(guān)于開展打擊發(fā)票違法犯罪活動部署，按照“查賬必查票”、“查案必查票”的要求，將發(fā)票使用情況的檢查與行業(yè)稅收專項檢查、區(qū)域稅收專項整治和稅收違法案件檢查結(jié)合起來，加大對企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查力度，嚴厲打擊虛假發(fā)票“買方”市場。配合公安、工業(yè)和信息化等部門加大對發(fā)票違法信息源頭的封堵力度。進一步做好新聞宣傳工作，集中曝光一批制售、購買、使用虛假發(fā)票的典型案例。
四、完善以查促管長效機制
按照稅源與稅收征管狀況監(jiān)控分析一體化要求，稅政、收入規(guī)劃、大企業(yè)、國際稅收、納稅服務、征管科技等部門須及時將稅源管理和征管狀況監(jiān)控信息、需立案查處的涉稅違法行為信息等及時提供給稅務稽查部門。稅務稽查部門要及時將稽查中發(fā)現(xiàn)的稅源及征管漏洞向上述部門反饋，上述部門要根據(jù)稽查部門的建議，研究提出堵塞稅收漏洞的相關(guān)政策和管理措施。涉及稅務總局定點聯(lián)系企業(yè)的稅收管理和服務工作，由大企業(yè)管理司負責組織實施。要將稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務稽查緊密結(jié)合，將稽查成果作為設置行業(yè)稅負、利潤率等平均值以及建立預警指標、評估模型等的重要依據(jù)，充分發(fā)揮各部門的職能作用，強化“以查促管、管查互動”，不斷提高征管質(zhì)效。
二○一○年十一月二十五日
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