稅務(wù)稽查看待問題的角度與稅收政策的區(qū)別漫談
稅務(wù)論壇，一般而言我們討論的都是稅收政策問題，而在稅務(wù)稽查實(shí)踐過程中，看待賬簿的思維角度是不同的，作為常年從事稅務(wù)稽查工作的一員，從該角度簡單做一分析。
稅收政策為“所見即所得”，而稅務(wù)稽查是“深挖新聞背后的事項(xiàng)”，比如某煤炭經(jīng)銷企業(yè)賬面上“其他應(yīng)付款——個(gè)人”，常年掛賬無法支付。如果從稅收政策角度可能考慮的是：是否要調(diào)增應(yīng)納稅所得額的問題。而，稅務(wù)稽查查賬是面對(duì)這樣的“其他應(yīng)付款”考慮的是有可能是接受虛開的增值稅問題。考慮角度迥異。
案例：
最近一段時(shí)間，根據(jù)日常征管情況，對(duì)煤炭經(jīng)銷企業(yè)開展了專項(xiàng)檢查，重點(diǎn)核查接受或?qū)ν馓撻_增值稅專用發(fā)票問題。為了做好這次專項(xiàng)檢查，我們制定了94項(xiàng)必查項(xiàng)目要求各檢查組規(guī)定動(dòng)作必須檢查到位，由于保密原因，不能全部貼出和大家討論。簡單對(duì)其中的往來賬檢查做一些分析。
（一）被查企業(yè)接受虛開發(fā)票分析
被查的煤炭經(jīng)銷企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)明顯不正常，煤炭經(jīng)銷企業(yè)需要汽車運(yùn)輸煤炭，因此需要柴油是正常的，但是被查企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額中油品進(jìn)項(xiàng)稅占到60%以上，就明顯屬于胡扯了，所謂，油是如何變成煤的？
由于煤炭經(jīng)銷企業(yè)在山西小煤礦購進(jìn)煤炭的時(shí)候不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，所以大量煤炭購進(jìn)以白條列賬，以維持對(duì)外開具專用發(fā)票的數(shù)量、金額平衡。例如：購進(jìn)1000噸煤炭，沒有發(fā)票，以白條列賬，銷售1000噸煤炭，開具增值稅專用發(fā)票，只有銷項(xiàng)沒有進(jìn)項(xiàng)。為了少繳納增值稅，煤炭經(jīng)銷企業(yè)利用山東一帶一些油販子購買柴油不要發(fā)票的情況采取了如下做法：
1、油販子和煤炭經(jīng)銷企業(yè)通過中間人取得聯(lián)系，談好購買發(fā)票的手續(xù)費(fèi)比率。
2、油販子通過網(wǎng)上銀行將資金300萬打入煤炭經(jīng)銷企業(yè)的賬戶。煤炭經(jīng)銷企業(yè)記賬:借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——xx人。
3、幾分鐘以后，通過網(wǎng)上銀行將款項(xiàng)支付給石油公司。并取得專用發(fā)票；記賬：借：柴油、進(jìn)項(xiàng)稅，貸：銀行存款。即：油販子將油品拉走，而煤炭經(jīng)銷企業(yè)將發(fā)票取走。即所謂：票貨分離。
4、由于煤炭經(jīng)銷企業(yè)并沒有真正從油販子借入資金，這些款項(xiàng)不可能真正歸還，因此賬面上“其他應(yīng)付款—個(gè)人”金額越累越多。大量其他應(yīng)付款借款多年不還成為接受虛開發(fā)票企業(yè)的重要特征。
5、為了解決資金來源問題，煤炭經(jīng)銷企業(yè)采取了向個(gè)人借款掛往來的方式。檢查組形象的比喻為：（資金）有來源，有運(yùn)用，沒有就瞎編，看見誰編誰（編借款個(gè)人），看不見就編老板（賬目上大量掛借老板的錢）。
當(dāng)然以上只是接受虛開發(fā)票的來源方式之一，還有其他的情形：
1、油販子直接將錢給石油公司，煤炭經(jīng)銷公司賬面上掛應(yīng)付款。到石油公司外調(diào)顯示已經(jīng)收到款項(xiàng)。
2、用假的承兌匯票作為支付憑證，到石油公司外調(diào)顯示結(jié)算款項(xiàng)方式不一致。
等等還有很多方式。即資金流體現(xiàn)為實(shí)轉(zhuǎn)和空轉(zhuǎn)兩種模式。
總結(jié)：此時(shí)，稅務(wù)稽查看待煤炭經(jīng)銷企業(yè)賬面上長期掛賬無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，不是簡單考慮調(diào)增應(yīng)納稅所得額的問題，而是為了解決虛開的增值稅專用發(fā)票保持資金平衡的重要特征。
（二）稽查手段分析
1、以上分析只是案情線索，將線索轉(zhuǎn)化為證據(jù)，必須運(yùn)用稽查手段。稽查手段是豐富多樣的，本分析只談資金流分析這一小點(diǎn)兒。
2、稅務(wù)稽查應(yīng)要求企業(yè)將借款個(gè)人傳來做詢問筆錄，核實(shí)該借款個(gè)人的資金來源問題。例如：某案件中，企業(yè)向其弟弟借款500萬元，而經(jīng)過詢問其弟弟在企業(yè)看管庫房，根本沒有資金能力，從而證實(shí)了籌集資金的虛假，可以作為接受虛開的證據(jù)之一。
3、如果企業(yè)拒絕將借款人傳來，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提供借款人的詳細(xì)資料，并將借款人傳來，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將視為資金虛假，作為接受虛開的證據(jù)之一。法釋【2002】21號(hào)文件第59條規(guī)定：被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供證據(jù)，原告依法應(yīng)當(dāng)提供而拒不提供，在訴訟程序中提供的證據(jù)，人民法院一般不予認(rèn)可。
4、即使確認(rèn)資金虛假，也不是確認(rèn)接受虛開的充分證據(jù)，應(yīng)結(jié)合發(fā)票流、物流、運(yùn)輸流、油品存儲(chǔ)、加油設(shè)備等線索組成組合證據(jù)來進(jìn)行判斷，即我們對(duì)該項(xiàng)檢查有94項(xiàng)取證要求，而不僅僅是資金流一項(xiàng)，資金流只是證據(jù)之一。
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