贈送商品視同銷售的會計處理問題 陳奕蔚
【問題】
1、通過自制雜志刊登廣告獲取收入，免費贈送的自制雜志是否需要視同銷售？是否需要納稅？
2、商家促銷時贈送的商品是否需要視同銷售確認會計收入？
【背景】
1．A雜志社主營收入系刊登廣告收入，目前單位將大部分自制雜志無償贈送給酒店、高級會所等單位。現(xiàn)單位賬務(wù)處理為針對雜志市場價計提銷項稅，計入銷售費用，在會計上未確認收入。
2、某發(fā)行公司經(jīng)營零售業(yè)務(wù)，其中：外購大桶水通過存貨核算，銷售時存在贈送業(yè)務(wù)（比如訂大桶水贈送小桶水、訂奶贈水業(yè)務(wù)等），對于贈送的水按照市場價計提銷項稅計銷售費用，并結(jié)轉(zhuǎn)成本計入主營業(yè)務(wù)成本。
【解答】
1、根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》第二條規(guī)定：“收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，即“具有經(jīng)濟利益流入”是“收入”這一會計要素的一項基本特征，也是能否確認收入的基本判斷標準。
因此，本案例中能否就無償贈送的雜志確認收入的問題需要考慮雜志社的盈利模式。如果雜志社主要的收入和利潤來源是廣告費收入，大部分自制雜志系無償贈送（即不獲取雜志的銷售收入），則可以將雜志的無償贈送視為做廣告的一種實現(xiàn)方式，是為其獲得主營業(yè)務(wù)收入--廣告費收入服務(wù)的。所以，從會計核算角度，鑒于雜志的無償贈送不會帶來直接經(jīng)濟利益，但有助于擴大該雜志的影響從而賺取更多的廣告費收入，并且雜志的無償贈送是該雜志社正常盈利模式的內(nèi)在組成部分，所以對于無償贈送的雜志在會計上不需要視同銷售確認銷售收入，而是將其成本計入與廣告費收入對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本中。
在稅務(wù)方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因該雜志屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，故在企業(yè)所得稅稅務(wù)處理中應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。
2、對于“買一贈一”、“買大贈小”等促銷活動而言，其中的“贈”并非無條件，而是以“買”為前提的，所以應(yīng)當把“買”和“贈”作為一個整體進行處理，采用類似于捆綁銷售的方式進行會計處理，將“買”部分的總價確認為銷售收入，所售出商品和附送贈品的成本均轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。不應(yīng)單獨把其中的贈品成本確認為銷售費用。
企業(yè)為促銷目的無償贈送的樣品、試用裝、禮品等，無需受贈方履行一定義務(wù)（如購買一定價值的商品）即可獲贈的（如所謂“來就送”），此時的贈品成本應(yīng)確認為銷售費用，不確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。因為此時贈品成本的付出并無對應(yīng)的經(jīng)濟利益流入，所以不滿足確認收入的條件。 |
